Сравнение бухгалтерского и налогового учета таблица

Н.Е. Смольянинов, А.Р. Ахтямова

Уфимский государственный авиационный технический университет, г. Уфа

ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Стратегическая цель Российской Федерации заключается в постепенном вхождении страны в мировое экономическое сообщество. Формирование новой экономической политики находит свое отражение в изменениях законодательной базы Российской Федерации и оказывает влияние в первую очередь на финансовую деятельность предприятий, а, соответственно, на принципы и формы ведения бухгалтерского и налогового учета.

Реализация стратегического курса Российской Федерации на интеграцию в мировое экономическое пространство обуславливает необходимость в гармонизации бухгалтерского и налогового учета и отчетности с международными стандартами, а для этого необходима гармония систем учета внутри страны.

Под гармонизацией понимают взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия; увязку разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов [6].

Для отражения различий в системах учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [5, с. 17].

Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний [3, с. 71].

Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

В свою очередь налоговый учет – это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [5, с. 17].

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

Выделяют два варианта ведения налогового учета.

Первый вариант. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки [5].

Второй вариант предполагает раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета двумя самостоятельными структурными подразделениями. В этом случае налоговый учет также включает этапы сбора и регистрации информации. Ведение учетов на предприятии раздельно используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

Из определений видно, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения.

Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня [4, с.14]:

1 уровень – Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

2 уровень – Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3 уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4 уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

Нормативно-правовая база налогового учета регламентируется НК РФ

1 уровень – Законодательный. Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, принятые в соответствии с ним;

2 уровень – Нормативные акты. Законы субъектов РФ;

3 уровень — Нормативно-правовые акты местных органов власти;

4 уровень — Международные соглашения.

Предварительный анализ систем бухгалтерского и налогового учета показал, что их коренные различия заложены в структуре доходов и расходов, что не способствует, во многом, их однозначному толкованию.

В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково. В пункте 2 ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников[2]. В НК РФ согласно ст. 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со II частью НК РФ.

Однако структура доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражена по-разному (см. табл. 1).

Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99)

Доходы в налоговом учете (ст.248 НК РФ)

1. Доходы от обычных видов деятельности;

1.Доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. Прочие доходы.

В налоговом учете к внереализационным доходам относятся доходы от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Но ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета.

В пункте 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [2].

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов.

Виды расходов представлены в таблице 2.

Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы в бухгалтерском учете

Расходы в налоговом учете

1. Расходы по обычным видам деятельности;

1.Расходы, связанные с производством и реализацией

2. Прочие расходы.

2. Внереализационные расходы.

Отсюда следует, что проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов.

На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Сравнение основных положений систем бухгалтерского и налогового учета дано в таблице 3.

Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета

1. Основные этапы

Сбор, регистрация и обобщение информации.

1 вариант: Обобщение информации.

2 вариант: Сбор, регистрация и обобщение информации.

2. Охват деятельности предприятия

Все виды операций, происходящих на предприятии в отношении имущества, капитала и обязательств предприятия.

Операции в отношении доходов и расходов.

3. Основные потребители финансовой отчетности

Инвесторы, кредиторы, конкуренты и другие заинтересованные пользователи.

Фискальные органы государства.

4. Обязательность ведения учета

Требуется по законодательству о бухгалтерском учете.

Обязателен по НК РФ.

5. Нормативно-правовая база

ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», федеральные законы, постановления, указы, ПБУ, методические указания, организационно-распорядительная документация.

Налоговый кодекс РФ, ФЗ о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ, законы о налогах субъектов РФ, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.

6. Используемые измерители

Денежные, трудовые, натуральные.

7.Документирование в учете

Обязательное, непрерывное, сплошное.

Квартальная и годовая. Регламентирована стандартами бухгалтерской отчетности.

По налоговым (отчетным) периодам согласно налоговому законодательству.

Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Читайте также:  Ипотека от застройщика без первоначального взноса новосибирск

10. Виды расходов

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

11. Методы признания доходов

В момент заключения договора;

в момент исполнения договора;

в момент получения денег.

Метод начисления и кассовый метод.

12. Виды амортизации.

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

13. Методы оценки запасов

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

Также несоответствия в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд противоречий в этих системах также обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения некоторые расходы принимаются в пределах установленных законом ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот.

Таким образом, основная проблема, по нашему мнению заключается в следующем. Как организации, так и налоговые органы пользуются в целях учета действующим законодательством. Но налоговый кодекс определенно весомей законов бухгалтерского учета. Кроме того, с точки зрения фискальной эффективности, законы не могут использоваться независимо друг от друга, а поэтому должны быть унифицированы.

Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий необходимо предпринять ряд мер:

Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухгалтерском учете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, например: консервативному обществу Росси будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ « О бухгалтерском учете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые организации) бухгалтеров.

Необходимо ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и увеличение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.

Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики . Например:

Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

Унифицировать методы начисления амортизации.

Налоговый кодекс РФ. – М.: Эксмо, 2009. – 784 с.- (Российское законодательство).

ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Методические указания. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 235 с. – (Кодексы и законы России).

Дмитриевский Б.С.Автоматизированные информационные системы управления инновационным наукоемким предприятием. – М.: "Издательство Машиностроение-1", 2006. – 156 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 592 с. — (Серия «Высшее образование»).

Налоговый учет и налоговая отчетность : учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 320 с. – (Высшее экономическое образование).

Экономика и право: Словарь-справочник / Л.П. Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков – М.: Вуз и школа, 2004. – 1072 с.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

А теперь посмотрим, кто должен вести бухучет — об этом расскажет ст. 6 закона 402-ФЗ. В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

  • малых предприятий,
  • некоммерческих организаций,
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Составить план счетов бюджетного учета вам поможет статья «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2018».

Что такое налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского?

Чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к главному налоговому нормативному акту — Налоговому кодексу РФ. Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Читайте также:  Страхование имущества при ипотеке в сбербанке 2018

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ

Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)

Стоимость оборудования к установке

Покупная стоимость материалов

Покупная стоимость товаров

Расходы будущих периодов

Выручка от реализации продукции, товаров

Выручка от реализации основных средств

Стоимость основных средств

Амортизация основных средств

Стоимость нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

Прямые расходы на производство

Стоимость реализованных покупных товаров

Стоимость реализованного прочего имущества

Стоимость реализованных основных средств

Стоимость реализованных нематериальных активов

Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

Следует отметить, что в последнее время процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения её величины для целей налогообложения значительно усложнилась. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учёта, установленные системой нормативного регулирования в РФ существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Вместе с тем современное состояние налогового учёта можно охарактеризовать наличием пока только законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом его ведения. Да и сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития, а бухгалтерский учёт ведётся уже более 600 лет.

Основной этап бухгалтерского учёта — сбор, регистрация и обобщение информации. Сбор и регистрация осуществляются путём документирования; первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. Этап обобщения информации заключается в её накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учёта. Информация о хозяйственных операциях за определённый период времени из регистров бухгалтерского учёта переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчёты.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Для целей бухгалтерского учёта информация группируется с помощью двойной записи и счетов бухгалтерского учёта

Для целей налогообложения информация группируется без отражения на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с порядком, установленным НКРФ

Рисунок 1. Этапы учётного процесса.

В основе налогового учёта лежат первичные учётные документы, включая бухгалтерские справки. На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системе бухгалтерского и налогового учёта, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают.

Налоговым законодательством установлено, что система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, следовательно, каждая организация — налогоплательщик вправе выбрать вариант ведения налогового учёта.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации, которых можно подразделить на 2 группы: внутренние и внешние.

Внутренние — администрация, которая по данным налогового учёта может проанализировать непроизводительные расходы, которые согласно требованиям налогового законодательства не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешние — налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам.

Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы , осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.

Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направления налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации цель налогового учёта — формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Об этом свидетельствуют данные, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета

Доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;(п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

Доходы подразделяются на:внереализационные доходы

(п. 1 ст. 248 НК РФ)

Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)

Доходами от обычных видов деятельности являются:(п. 5 ПБУ 9/99)

Доходами от реализации являются:выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ)

Признание доходов от реализации (выручки от продаж)

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средстве и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка

Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ)

Отражение суммовых разниц при продаже продукции (работ, услуг)

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п. 6.6. ПБУ 9/99)

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11` ст.250, подп.5 ` п. 1 ст. 265 НК РФ)

Признание доходов от долевого участия в других организациях

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, указанные доходы включаются в состав выручки от продаж (п. 5 ПБУ 9/99)

Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ)

Порядок учета безвозмездно полученного имущества

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). В учете отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Включение в состав внереализационных доходов текущего периода производится по мере начисления амортизации

Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов в полной сумме. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен на дату подписания акта приемки — передачи имущества (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99)

Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Поступления, не признаваемые доходами

(доходы, не учитываемые при определении налоговой базы)

Поступления, не признаваемые доходами, установлены п. 3 ПБУ 9/99

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены ст. 251 НК РФ. Перечень указанных доходов значительно шире перечня, установленного ПБУ 9/99

Расходы подразделяются на:(п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

Расходы подразделяются на:(п. 2 ст. 252 НК РФ)

Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст. 252 НК РФ)

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией(расходов по обычным видам деятельности)

Указанные расходы группируются по следующим элементам:амортизация; прочие затраты.

Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат. Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (пп. 8 и 10 ПБУ 10/99)

Указанные расходы подразделяются на:прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

При использовании метода начисления указанные расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ)

Читайте также:  Активировать карту стрелка учащегося как это сделать

Нормируемые расходы, связанные с производством и реализацией

Установлены подп. 5,11,12,13 п. 1, пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ

Порядок списания косвенных расходов

Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99)

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст. 318 НК РФ)

Признание расходов в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных порядке предварительной оплаты.

Не признаются расходами организации (п.3 ПБУ 10/99)

Признаются расходами у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом(п. 14 ст. 270 НК РФ)

Отражение расходов на создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99)

Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270 НК РФ)

Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам

Включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Порядок образования указанных резервов установлен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ). Порядок образования указанных резервов определен ст. 266 НК РФ. В отличии от правил бухгалтерского учета, установлен ряд норм и ограничений при формировании резервов

Выбытие активов, не признаваемое расходами(расходы, не учитываемые в целях налогообложения)

Выбытие активов, не признаваемое расходами, установлено п. 3 ПБУ 10/99

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, установлены ст. 270 НК РФ. Перечень этих расходов значительно шире перечня, установлено п. 3 ПБУ 10/99

Отражение расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

Признаются внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99)

Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения(п. 29 ст. 270 НК РФ)

Порядок учета процентов по долговым обязательствам

Затраты по займам и кредитам являются операционными расходами. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Затраты по кредитам и займам, относящиеся к приобретению материально — производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость до даты оприходования. Предельного размера расходов в виде процентов, относимых к операционным расходам, не установлено (пп. 14, 15, 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»)

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок признания процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида, определен ст. 269 НК РФ. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами.

Определение стоимости товарно-материальных ценностей (материально — производственных запасов)

Перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, установлен п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов» и значительно шире перечня, установлен-ного ст. 254 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в стоимости запасов, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ

Отражение суммовых разниц при приобретении материально-производственных запасов

Фактические затраты на приобретение материально-производствен-ных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально — производственных запасов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 5/01)

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов
(п. 11 ` ст. 250, подп. 5 ` п. 1 ст. 265 НК РФ)

Определение первоначальной стоимости приобретенных(сооруженных, изготовленных) основных средств

Перечень затрат, определяющих первоначальную стоимость основных средств, установлен п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и значительно шире перечня, установленного ст. 257 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхожде-ния в первоначальной стоимости основных средств, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом(п. 1 ст. 257 НК РФ)

Отражение суммовых разниц при приобретении основных средств

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяя-ются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01)

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов
(п. 11 ` ст. 250, подп. 5 ` п. 1 ст 265 НК РФ)

Способы (методы) начисления амортизации основных средств

Предусмотрены четыре способа:способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01)

Предусмотрены два метода:(п. 1 ст. 259 НК РФ)

Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация

Установлен п. 17 ПБУ 6/01

Установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире перечня имущества, установленного ПБУ 6/01. основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения (создания)

Отражение убытка от реализации основных средств

Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому он относится. Убыток подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов(п. 31 ПБУ 6/01)

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равна долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации(п. 3 ст. 268 НК РФ

Классификация нематериальных активов

Установлена п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В отличие от ст. 257 НК РФ, к нематериальным активам относятся деловая репутация и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)

Установлена п. 3 ст. 257 НК РФ. В отличие от ПБУ 14/2000, к нематериальным активам отнесено владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов

Предусмотрены три способа:(п. 15 ПБУ 14/2000)

Предусмотрены два метода:(п. 1 ст. 259 НК РФ)

Способы оценки незавершенного производства

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, оценка НЗП осуществляется исходя из доли, соответствующей доле остатков незавершенного производства в исходном сырье (в количественном выражении), для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), — исходя из доли незавершенных (или завершенных, на не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг), для прочих организаций — исходя из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции(п.1 ст. 319 НК РФ)

Как видно из таблицы, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Эти факторы необходимо учитывать организациям при выборе модели ведения налогового учета в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector