Срок давности привлечения к налоговой ответственности равен

НК РФ устанавливает обязательство всех граждан платить обязательные сборы в казну государства. При нарушении сроков оплаты налоговый орган имеет право принять меры по принудительному возврату средств. Законом определены временные рамки для предъявления неплательщику претензий. Какой срок исковой давности по налогам, и как происходит взыскание недоимки?

Есть ли срок давности по налогам

Как показывает практика, налоговики нередко вспоминают про старые долги граждан по сборам и требуют уплаты долга за прошлые года. Насколько правомерны подобные действия, и в течение какого времени инспекция может выдвинуть требование об уплате налога?

Срок давности по налогам – допустимый период, в рамках которого возможно принудительное взимание задолженности. Процедура удержания с нарушителя денежных средств возможна на основании судебного документа и в том случае, если ФНС успела обратиться в суд до истечения срока давности.

Понятие давности срока взыскания налогов с физлиц в российском законодательстве весьма размыто. Порядок разбирательства с должником и сроки предъявления претензий зависят от ряда факторов:

На вопросы порядка решения споров по сборам и есть ли срок давности по налогам, могут ответить несколько статей Налогового Кодекса РФ – 113, 46, 47 и 70. Согласно этим статьям, период привлечения к ответственности равен 3 годам. Данный период времени дается на то, чтобы в принудительном порядке истребовать с нарушителя неуплаченную им сумму сборов. Не нужно путать этот срок с периодом, в течение которого ФНС имеет право на обращение в суд.

Период, в рамках которого ФНС может начать взыскание, исчисляется в зависимости от типа нарушения:

  • При неправильном финансовом учете или при задержке платежа срок начинается со следующего дня окончания налогового периода. Это правило применимо к тем сборам, по которым налоговый период равняется 12 месяцам.
  • В других ситуациях срок давности по налогам физических лиц и организаций начинается со дня, идущего после выявления нарушений. Однако чаще всего недоплаты обнаруживаются только во время налоговой проверки, поэтому дату нарушения бывает сложно определить.

Рассмотрим порядок исчисления этого периода на примере. Гражданин был привлечен к ответственности за неуплату налогов. Крайняя дата внесения платежа – до 30 марта 2015 года. Налогоплательщик до установленного числа не заплатил в срок необходимые сборы, таким образом датой правонарушения является 30 марта 2014 года. Однако в его случае период исковой давности начался только с нового налогового периода, то есть с 1 января 2015 года. Закончится он 31 декабря 2017 года.

Итак, давность привлечения к налоговой ответственности составляет три года. Но следует понимать, что обязательство по уплате сборов не имеет срока.

Срок исковой давности по налогам физических лиц

Право требования появляется со дня обнаружения недоплаты.

"Российский налоговый курьер", 2011, N 3

Проанализируем, что следует понимать под сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и в каком порядке он исчисляется.

Налогоплательщика, нарушившего законодательство о налогах и сборах, налоговые органы привлекают к ответственности. Соответствующее решение может быть вынесено по результатам рассмотрения:

  • материалов налоговой проверки (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ);
  • акта и приложенных к нему документов и материалов других мероприятий налогового контроля (пп. 1 п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

За совершение налогового правонарушения применяются налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов) (п. п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ).

Примечание. Налоговая ответственность носит имущественный характер.

Согласно ст. 109 НК РФ истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих возможность привлечь лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. Напомним, что к подобным обстоятельствам также относятся:

  • отсутствие события налогового правонарушения;
  • отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  • совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

Что такое срок давности привлечения к налоговой ответственности и как его исчислить

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ под сроком давности привлечения к налоговой ответственности следует понимать период времени, по истечении которого в отношении налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, не может быть применена надлежащая налоговая санкция. Пока этот срок не закончился, налоговые органы вправе осуществлять различные процессуальные действия, направленные на привлечение лица к ответственности, например:

  • проводить налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля;
  • оформлять их результаты (то есть составлять акт проверки);
  • составлять протоколы и иные необходимые документы;
  • рассматривать возражения налогоплательщика;
  • выносить решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
  • выносить решение о привлечении к налоговой ответственности.

Примечание. Наличие срока давности стимулирует налоговые органы к оперативному реагированию на случаи нарушения налогового законодательства.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности равен трем годам (п. 1 ст. 113 НК РФ). Он согласуется с периодом деятельности налогоплательщика, подлежащим налоговой проверке, — ведь проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), и со сроком хранения отчетной документации (Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-02-07/1-238). Обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, налогоплательщик обязан в течение четырех лет. Об этом говорится в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Кроме того, в п. 1 ст. 113 НК РФ указано, что срок давности исчисляется до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Точкой отсчета является либо день совершения налогового правонарушения, либо следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено законодательство о налогах и сборах.

Примечание. В контексте ст. 113 НК РФ дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Налоговым кодексом порядке и установленные сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности является моментом привлечения лица к налоговой ответственности (п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Читайте также:  Как заблокировать карту сбербанка если потерял телефон

Отметим, что налоговый орган принимает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ) или решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ). На основании порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, изложенного в ст. 100.1 НК РФ, можно сделать такой вывод. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выносится в случае обнаружения налогового правонарушения в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки. При обнаружении правонарушений в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) выносится решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Под решением о привлечении к ответственности, о котором говорится в п. 1 ст. 113 НК РФ, следует подразумевать оба вида названных выше решений.

Справка. Как определяется срок, исчисляемый годами

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 2, 3 и 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по истечении трех лет со дня совершения им налогового правонарушения (со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено налоговое законодательство), то такое решение считается недействительным и его можно оспорить в суде. Поэтому важно правильно определить начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (см. таблицу). Как уже отмечалось, это может быть день совершения налогового правонарушения или следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено налоговое законодательство.

Таблица. Начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения

Срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений, кроме тех, которые предусмотрены ст. ст. 120 и 122 НК РФ. Днем совершения налогового правонарушения может быть день, следующий после истечения определенного промежутка времени, установленного для исполнения налогоплательщиком обязанности, предусмотренной Налоговым кодексом. Поэтому срок давности привлечения к налоговой ответственности за данное правонарушение начинает исчисляться после окончания этого времени.

Пример 1. ООО "Омега" декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 г. представило в налоговый орган 28 апреля 2011 г. Согласно же ст. 289 Налогового кодекса эту декларацию ему следовало сдать не позднее 28 марта 2011 г.

Статьей 119 НК РФ установлены санкции за непредставление в налоговый орган декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Исходя из положений этой статьи, срок давности привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации следует исчислять после истечения указанного срока .

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 19.12.2007 N 16115/07 по делу N А46-16438/2006.

Таким образом, датой совершения налогового правонарушения и началом исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2010 г. для ООО "Омега" является 29 марта 2011 г.

Обратите внимание! Ответственность за непредставление декларации по налогу на прибыль за отчетный период

Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период представляет собой расчет авансового платежа. Однако ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленные сроки деклараций, а не расчетов. Поэтому штраф по указанной статье в случае непредставления в установленные сроки декларации по налогу на прибыль за отчетный период не применяется. Ответственность наступает на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Такого мнения также придерживаются Минфин России в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, ФАС Московского округа в Постановлениях от 07.09.2010 N КА-А40/9743-10 по делу N А40-156701/09-80-1216 и от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08 по делу N А40-29563/07-107-169.

Некоторые налоговые правонарушения имеют продолжительный (длящийся) характер, например:

  • ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ);
  • несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ).

Характер указанных правонарушений обусловлен длительным невыполнением или ненадлежащим выполнением обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом. Возникает вопрос относительно начала исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности. В первом случае указанный срок начинает исчисляться по истечении срока, установленного для подачи заявления о постановке на учет, во втором — со дня нарушения установленного порядка.

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности за налоговое правонарушение согласно статье 120 НК РФ

Напомним, что ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

  • отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского либо налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В отношении налогового правонарушения, указанного в ст. 120 НК РФ, исчисление сроков исковой давности привлечения к налоговой ответственности определяется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было допущено указанное правонарушение.

Примечание. Если грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения совершено в течение одного налогового периода, то ее ожидает штраф в размере 10 000 руб. При совершении тех же деяний в течение более одного налогового периода сумма штрафа составит 30 000 руб. Если грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов повлекло занижение налоговой базы, то с нее будет взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В ситуации, когда налоговое правонарушение было допущено в одном из отчетных периодов, срок исковой давности следует рассчитывать только со дня, следующего за днем окончания налогового периода.

Читайте также:  Банкоматы московского индустриального банка в воронеже

Пример 2. В I квартале 2007 г. налогоплательщик не отразил на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности:

  • внереализационный доход, равный стоимости материалов, полученных в результате разборки выводимых из эксплуатации ликвидируемых основных средств;
  • внереализационный доход, равный стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
  • доход от долевого участия в других организациях.

В результате сумма налога на прибыль, которую он перечислил в бюджет, оказалась заниженной.

Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности, в соответствии со ст. 120 НК РФ, нужно исчислять со дня, следующего за окончанием налогового периода, то есть с 1 января 2008 г.

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Статьей 122 Налогового кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Примечание. Штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) составляет 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Если подобные деяния совершены умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В п. 1 ст. 113 НК РФ также указано, что в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В Налоговом кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым периодом, в течение которого были совершены указанные правонарушения. Поэтому в отношении налогов, срок уплаты которых по итогам налогового периода истекает в следующем налоговом периоде, существует неопределенность. С какого момента нужно исчислять срок давности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога — со следующего дня после окончания срока уплаты налога или со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен налог?

По мнению налоговых органов, срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания срока уплаты налога, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Об этом свидетельствует и судебная практика. Например, к такому выводу пришли ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.09.2008 по делу N А09-7320/2007-21.

Пример 3. При проведении в 2010 г. выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС за III квартал 2007 г. в размере 100 000 руб. Срок уплаты налога за указанный период истек 22 октября 2007 г. Руководитель налогового органа 20 октября 2010 г. принял решение о привлечении организации к ответственности согласно ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога по причине неправильного его исчисления.

Срок давности привлечения к ответственности за такое налоговое правонарушение исчисляется с 23 октября 2007 г. по 22 октября 2010 г. включительно. Ведь обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Поэтому срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог.

Таким образом, решение налогового органа от 20 октября 2010 г. о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы считается правомерно принятым.

Точка зрения. О начале исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Согласно позиции некоторых арбитражных судов налоговым периодом совершения налогового правонарушения, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, является налоговый период, за который не уплачен налог. Поэтому срок давности привлечения к ответственности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241).

Приостановление и возобновление течения срока давности

Бывает, что налогоплательщик активно противодействует проведению выездной налоговой проверки. Это может стать непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В такой ситуации на основании п. 1.1 ст. 113 НК РФ течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается. Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

  • течение срока давности приостанавливается только при противодействии проведению выездных налоговых проверок;
  • в Налоговом кодексе нет определения понятий "активное противодействие" и "непреодолимые препятствия" для решения вопроса о приостановлении срока давности;
  • бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории, используемые для осуществления предпринимательской деятельности (в помещения проверяемого лица), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и руководителем проверяемого лица (п. 3 ст. 91 НК РФ). Со дня составления указанного акта течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным. Течение срока возобновляется со дня, когда перестали действовать обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Примечание. Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ (Приложение N 3 к Приказу).

Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.

Читайте также:  Рейтинг банков по выдаче потребительских кредитов 2017

Руководитель группы выездной налоговой проверки 1 октября 2010 г. составил акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию проверяемого лица. Поскольку представители организации отказались подписывать подобный акт, руководитель выездной налоговой проверки сделал в акте соответствующую запись. На основании этого акта течение срока давности привлечения организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах было приостановлено с 1 октября 2010 г.

Сотрудники налоговых органов были допущены на территорию организации 25 октября 2010 г. С этого дня течение срока исковой давности возобновилось. Таким образом, срок исковой давности был продлен на 24 дня и должен закончиться не 15 октября, а 8 ноября 2010 г.

Возможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения ограничена временными рамками.

Понятие срока давности привлечения к ответственности и пределы его применения

Временные рамки устанавливаются в целях обеспечить более качественную работу налоговиков. Нормы о продолжительности этого периода, а также правила, регулирующие его исчисление и приостановление, установлены в ст. 113 НК.

Под сроком давности привлечения к налоговой ответственности следует понимать временные ограничения для наложения соответствующего взыскания на нарушителя. Он должен обладать следующими признаками:

  • указание на момент начала исчисления. Без этого параметра невозможно осуществить правильный подсчет. Как правило, он определяется наступлением определенных событий;
  • срок давности привлечения к ответственности должен иметь установленную продолжительность. Без этого элемента также не удастся применять соответствующие правила;
  • закон может содержать нормы о приостановлении течения срока. Эта особенность не является обязательной. Ее наличие, как правило, связано с недобросовестными действиями нарушителя;
  • последствием истечения этого периода является невозможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • в отличие от норм гражданского права, регулирующих исковую давность, применение схожих последствий, исключающих наступление ответственности за совершение налогового правонарушения, является обязанностью органа, рассматривающего дело;
  • другим отличием выступает пресекательный характер этого периода. Закон не предусматривает возможности его восстановления.

Закон устанавливает границы применения давностного срока. Он распространяется исключительно на правонарушения, предусмотренные главами 16 и 18 НК.

Если речь идет об уплате недоимки по налогам или сборам, а также начисленных процентов, то правила ст. 113 не применяются. Речь идет об обязательствах, обладающих различной правовой природой.

Исчисление срока давности

Правила, регламентирующие порядок исчисления, изложены в ч.1 ст. 113 НК.

Чтобы осуществить верный расчет сроков, нужно верно определить момент начала их течения. Законом устанавливается общее правило, согласно которому моментом начала выступает дата, когда имело место совершение налогового правонарушения.

Такой выбор объясняется особенностями правоотношений в ходе налоговых проверок. Примером выступает непредставление запрошенных в ходе контрольных мероприятий документов. Срок начинает исчисляться с первого дня после истечения периода на передачу бумаг.

Из базового правила существуют следующие исключения:

  • ст. 120 НК, предусматривающая меры ответственности в результате грубого нарушения действующих норм по вопросам учета расходов и доходов, а также объектов налогообложения;
  • ст. 122 НК, устанавливающая наказание за невнесение обязательного платежа в бюджет в полном объеме или частично.

В указанных случаях применяются иные правила начала течения срока давности привлечения. Он исчисляется с первого дня, следующего за окончившимся налоговым периодом, к которому относится невнесенный платеж или нарушение в сфере учета.

На первый взгляд, такой порядок ничем не отличается от общих норм. Однако есть существенная разница. Ошибка, недоплата или неуплата может иметь место в рамках отчетного периода. В качестве таковых признаются временные отрезки, по истечению которых налогоплательщик подает промежуточные данные о том или ином обязательном платеже. Как правило, он не совпадает с налоговым периодом.

Примером выступает налог на прибыль, расчеты по которому представляются ежеквартально.

Однако налоговый период по нему соответствует календарному году. Если ошибка и недоплата произошли в первом квартале, то срок давности по этим нарушениям начнет исчисляться с первого дня следующего года.

Отсутствие в законе указаний на момент обнаружения нарушения как на основание начинать исчисление срока давности говорит о том, что действующие налоговые нормы не предусматривают их длящийся характер.

Продолжительность давностного периода

Законом установлена стандартная продолжительность этого временного отрезка. Она составляет 3 года с момента совершения или завершения налогового периода. Этот период, как правило, соответствует частоте проводимых налоговых проверок и позволяет обнаружить правонарушения в ходе контрольных мероприятий различных видов.

Существуют предложения об установлении дифференцированной продолжительности этого временного отрезка. Их авторы приводят такие аргументы, как меньшая тяжесть тех или иных нарушений, процессуальные особенности выявления и другие доводы.

Не исключено, что в будущем законодатель применит такой подход и ст. 113 НК дополнится новыми правилами, касающимися привлечения к ответственности.

Приостановление течения срока давности привлечения к ответственности

Ч. 1.1. ст. 113 НК устанавливают условия для приостановления течения давностного периода. Они носят исключительный характер и связаны с действиями налогоплательщика, чинящего препятствия. Возможность приостановить срок наступает при следующих условиях:

  • в отношении налогоплательщика проводится выездная проверка. Она предполагает принятие соответствующего решения руководителем инспекции или его заместителем. В тексте должны быть указаны ответственные за это контрольное мероприятие служащие;
  • действия проверяемого субъекта должны быть активными. Это относится не ко всякому препятствованию Такой характеристике явно не соответствует игнорирование требований о представлении документов;
  • действия налогоплательщика должны создавать непреодолимые препятствия, обусловливающие невозможность определения возможных недоимок. Совершение необходимых действий невозможно.

Указанные обстоятельства должны обладать всеми этими признаками одновременно.

Примером выступает противодействие доступу инспекторов на территорию налогоплательщика. Если проверяющие имеют надлежаще оформленные документы, а проверяемое лицо не впускает их, то составляется акт, фиксирующий это.

Моментом начала приостановления выступает создание препятствий. После этого срок перестает исчисляться, давая возможность привлечь налогоплательщика к ответственности, если имеет место нарушение. Этот режим длится до тех пор, пока не будут устранены препятствия для должностных лиц, осуществляющих контрольное мероприятие.

Момент их снятия подтверждается решением инспекции о возобновлении выездной проверки. С этой даты срок продолжает исчисляться.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector